11. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий по обособленным подразделениям, входящим в состав организации

11. О порядке исчисления и уплаты в бюджет

налога на имущество предприятий по обособленным

подразделениям, входящим в состав организации

Учитывая нормы статьи 9 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в редакции Федерального закона N 155-ФЗ), в пункт 13 Инструкции внесены изменения, касающиеся уплаты налога на имущество предприятий организациями, в состав которых входят филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет в банке.

Таким образом, организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, должны исчислять налоговую базу и уплачивать налог на имущество предприятий по месту нахождения указанных подразделений в порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета. Этот порядок применяется с 1 января 2000 года.

При этом налоговая база по налогу на имущество предприятий по месту нахождения указанных обособленных подразделений определяется исходя из стоимости основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов и товаров, фактически находящихся по месту нахождения этих обособленных подразделений.

Например, в состав организации входят филиал, имеющий отдельный баланс и расчетный счет в банке, и обособленное подразделение, не имеющее отдельный баланс и расчетный счет, которые находятся в других субъектах Российской Федерации (муниципальных образованиях). Среднегодовая стоимость имущества в целом по организации за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) составила 2000,0 тыс. руб., в том числе по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) - 1000,0 тыс. руб., филиалу - 800,0 тыс. руб., обособленному подразделению - 200,0 тыс. руб. Ставки налога на имущество предприятий установлены в следующих размерах: по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) - 1,5%, месту нахождения филиала - 2%, месту нахождения обособленного подразделения - 1%. Таким образом, сумма налога на имущество предприятий в целом по организации составит за отчетный период 33,0 тыс. руб., в том числе по месту нахождения организации - 15,0 тыс. руб. (1000 х 1,5%), филиалу - 16,0 тыс. руб. (800 х 2%), обособленному подразделению - 2,0 тыс. руб. (200 х 1%).

Следует также иметь в виду следующее.

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 17.07.99 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочим местом признается место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Таким образом, в целях налогообложения признание подразделения организации зависит от срока, в течение которого рабочее место по месту нахождения подразделения организации служит таковым и не зависит от периодичности посещения работником указанного рабочего места и от времени пребывания на нем работника. При этом обособленное подразделение считается созданным у той организации, под контролем которой находится рабочее место, т.е. работник которой (с которой физическое лицо состоит в трудовых отношениях, гражданско - правовых отношениях, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг) должен находиться (прибыть) на данном рабочем месте.

Если организация имеет в своем составе структурные подразделения, отвечающие признакам территориально обособленного подразделения, определенным пунктом 2 статьи 11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (т.е. подразделение со стационарными рабочими местами более 1 месяца, находящимися под контролем работодателя), то налог на имущество предприятий со стоимости имущества этих обособленных подразделений подлежит уплате в бюджет в соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" по месту нахождения указанных подразделений.

Например, скважины и буровые установки, обслуживаемые вахтовым методом, склады, строительные площадки, отделения, обменные пункты валют и другие объекты недвижимости, на которых оборудованы стационарные рабочие места (одно рабочее место) на срок более одного месяца, находящиеся под контролем работодателя, признаются обособленными подразделениями организации.