6. Порядок определения доходов и исчисления налога

Определение валового дохода и расходов

Для целей подоходного налогообложения определяются:

- валовой доход;

- расходы, связанные с извлечением дохода;

- совокупный доход;

- суммы изъятий и скидок;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- налоговый оклад;

- сроки уплаты налога.

Валовой доход включает все поступления нотариуса от выполнения им услуг или действий в пользу или по поручению физических и юридических лиц независимо от формы и характера означенных услуг или действий.

В валовой доход не включаются суммы, полученные в результате обязательного страхования деятельности, произведенного за счет собственных средств нотариуса, а также доходы, которые в соответствии с законодательством не включаются в состав совокупного годового дохода и не подлежат налогообложению.

Разность между валовым доходом (в денежной и натуральной форме), полученным в течение отчетного календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с получением этого дохода, рассматривается как совокупный годовой доход (чистый доход), полученный в отчетном календарном году и подлежащий налогообложению.

Облагаемый доход определяется в полной годовой сумме независимо от времени существования источника дохода. При этом если источник дохода существовал полный год, но в течение года были перерывы в работе, годовым доходом признается фактически полученная сумма дохода.

В состав расходов, непосредственно связанных с извлечением этого дохода, включаются следующие документально подтвержденные расходы:

1) применительно к перечню, приведенному в приложении N 1 к Инструкции Госналогслужбы России от 20.03.92 N 8 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц":

- стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов при условии, что эти предметы необходимы нотариусу для занятия деятельностью.

Порядок отнесения предметов к малоценным и быстроизнашивающимся и их отнесения на затраты устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.

Так, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10, к малоценным и быстроизнашивающимся предметам отнесены следующие предметы по цене их приобретения:

- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью 100,0 тыс. руб. за единицу, приобретенные в 1993 году, и в пределах 500,0 тыс. руб. за единицу, приобретенные начиная с 1 января 1994 года.

Предметы и ценности учитываются по их первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение или изготовление при наличии документов (счетов, платежных документов, товарных чеков, накладных и т.д.).

Стоимость находящихся в эксплуатации средств и предметов труда погашается путем начисления износа:

а) при передаче их в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов погашаются первые 50 процентов стоимости этих предметов, а остальные 50 процентов стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене их возможного использования) погашаются при списании как пришедших в негодность;

б) при передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию погашается износ в размере 100 процентов.

Так, малоценные предметы стоимостью не более 5 тыс. руб. за единицу в 1993 году и в пределах 25 тыс. руб. в 1994 году могут вписываться в расход по мере отпуска их в эксплуатацию в полной сумме.

Таким образом, в состав затрат включается сумма износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в эксплуатацию;

- амортизационные отчисления на полное восстановление (износ) основных средств, приобретенных для осуществления деятельности.

К основным средствам относятся:

а) предметы, срок службы которых более года и стоимость которых не менее 100,0 тыс. руб. за единицу - в 1993 году;

б) предметы, срок службы которых не менее одного года и стоимость которых свыше 500,0 тыс. руб. - после 1 января 1994 года.

Основные средства отражаются в учете по первоначальной (восстановительной) стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения при наличии документов (договоров, накладных, счетов и иных платежных документов).

В состав расходов включается износ, начисленный в процентах от стоимости основных средств, по нормам амортизации на полное восстановление, которые утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072.

Амортизационные отчисления - это стоимость изнашиваемой части основных средств, включенная в себестоимость продукции, работ или услуг.

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с первого числа месяца, следующего за их выбытием. Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно.

Расчет амортизационных отчислений по основным средствам производится, как показано в примере.

Пример:

Стоимость компьютера, приобретенного и введенного в эксплуатацию в августе отчетного календарного года, составила 1,6 млн. руб.

Годовая норма амортизационных отчислений (шифр 48008) - 10 процентов, месячная - 0,833 (10 : 12) процентов.

Таким образом, сумма амортизационных отчислений за отчетный календарный год составляет 53312 рублей (1 600 000 x 0,833 x 4).

Для учета начисления амортизационных отчислений и отнесения их на затраты целесообразно вести специальные разработочные таблицы или карточки по каждому из объектов учета, к которым относятся:

- расходы на транспортировку, осуществляемую за счет поставщика на основании договоров, счетов и иных платежных документов;

- арендная плата (расходы по возмещению арендной платы за использование под помещение конторы, основных средств и другого имущества, необходимого для осуществления деятельности) на основании договоров аренды, счетов и иных платежных документов.

Если при заключении договора аренды оплата коммунальных услуг предусматривается за счет арендатора и в состав арендной платы их стоимость не включена, то в этом случае произведенные коммунальные платежи включаются в состав затрат по установленным нормам;

- выплаты вознаграждений лицам, выполнявшим работы по договорам гражданско-правового характера;

- все виды ремонта основных средств, необходимых для осуществления нотариальной практики.

Затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных средств включаются в состав расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Капитальный ремонт арендованных основных средств может производиться как за счет арендодателя, так и за счет арендатора. Порядок осуществления такого рода затрат регулируется договором аренды.

Эти расходы учитываются при налогообложении при представлении договоров, счетов кассовых ордеров и иных платежных документов;

- расходы по рекламированию нотариальной деятельности на основании договоров, счетов и иных платежных документов.

В состав таких расходов включаются: разработка и издание рекламной продукции, рекламные мероприятия через средства массовой информации, световая и иная наружная реклама, изготовление стендов, иные рекламные мероприятия, связанные с осуществлением деятельности;

- износ нематериальных активов.

Расходы на приобретение программного обеспечения, необходимого для осуществления нотариальной деятельности, относятся к затратам по приобретение нематериальных активов, которые разрешается исключать по типу амортизационных отчислений.

Износ определяется по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. Если срок полезного использования определить невозможно, то нормы износа устанавливаются из расчета использования сроком на 5 лет, но не более срока деятельности нотариуса.

Сумма износа, подлежащая отнесению на расходы, определяется путем определения стоимости программного обеспечения на количество месяцев использования программы.

Расчет амортизационных отчислений производится, как показано в примере.

Пример:

В августе приобретено программное обеспечение к вычислительной технике с правом использования в течение 5 лет по цене 720 тыс. руб. и в этом же месяце введено в эксплуатацию. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 12,0 тыс. руб. (720 000 : 60). Период использования программы в этом году составил 4 месяца. Следовательно, сумма амортизационных отчислений в этом году составит 48,0 тыс. руб. (12,0 x 4).

По нематериальным активам, на полную стоимость которых начислен износ, амортизация не начисляется;

оплата за сторожевую и пожарную охрану конторы нотариуса на основании договоров, счетов и иных платежных документов;

2) в соответствии с Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 11 февраля 1993 г. N 4463-1 "О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате" состав расходов увеличивается на общую сумму тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении лиц, предусмотренных частью четвертой статьи 22 указанных Основ (т.е. лиц, пользующихся льготами, установленными законодательством о государственной пошлине);

3) обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации и произведенные нотариусами, выступающими в качестве работодателей:

- страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации начисляются на все те виды оплаты труда, из которых в соответствии с Законом РСФСР от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в РСФСР" исчисляется пенсия работников. Страховой тариф составляет 28 процентов;

- страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Размер взносов в фонд социального страхования Российской Федерации составляет 5,4 процента от фонда оплаты труда (в который включаются все выплаты, кроме выплат по всем договорам гражданско-правового характера, в том числе договоров подряда и поручения);

- страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации.

Размер взносов в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации составляет 2 процента от фонда оплаты труда (не включающего в себя выплаты по договорам гражданско-правового характера);

- страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования.

Страховой тариф взносов в указанный фонд установлен в размере 3,6 процента по отношению к оплате труда, начисленной по всем основаниям, включая договоры подряда и поручения.

Порядок исчисления суммы страховых взносов и перечень видов выплат, на которые не начисляются страховые взносы, аналогичен порядку взносов в Пенсионный фонд, т.е. применяется общее правило, согласно которому страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие единовременный или компенсационный характер;

4) другие документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с нотариальной деятельностью, в том числе:

- расходы по изготовлению печати, штампов, удостоверяющих надписей на основании документов, подтверждающих их оплату;

- расходы по открытию текущего счета в банке по проведению операций по текущему счету, по плате за чековую книжку на основании документов, подтверждающих их оплату;

- расходы по начисленной и выплаченной зарплате (помощнику или секретарю) на основании ведомостей или иных расходных документов;

- расходы по приобретению канцелярских товаров, необходимых для деятельности и использованных в отчетном периоде на основании счетов, платежных документов, товарных чеков;

- расходы по изготовлению реестров, бланков, приобретению бумаги, в части их фактического использования в отчетном периоде на основании счетов и платежных документов;

- расходы по оплате связи, относящиеся к деятельности нотариуса согласно предъявленным счетам;

- расходы по приобретению нормативных документов, юридической литературы, газет и журналов, необходимых для осуществления деятельности, на основании накладных, счетов и иных платежных документов;

- оплата коммунальных услуг.

В случае, если нотариус имеет помещение конторы, принадлежащее ему на праве личной собственности, то в состав расходов принимаются расходы по оплате коммунальных услуг, которые уплачиваются по установленным нормам.

Нельзя считать связанными с извлечением дохода, а следовательно, и исключать из валового дохода плательщика следующие расходы:

- на личные нужды плательщика и членов его семьи;

- на уплату налогов, сборов, страховых взносов (кроме взносов в государственные внебюджетные фонды), членских взносов и других отчислений на содержание нотариальной палаты.

Исчисление подоходного налога. Расчет авансовых платежей

и годового оклада, порядок проведения

перерасчета налога

Для исчисления подоходного налога совокупный годовой доход (валовой доход минус расходы) уменьшается в порядке на суммы, предусмотренные пунктами 2 - 6 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Эти суммы можно рассматривать как личные вычеты налогоплательщика, дающие основание уменьшать его налогооблагаемый доход.

Такими вычетами являются:

1) отчисления в государственные внебюджетные фонды, уплаченные с личных доходов частного нотариуса:

- страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Страховой тариф для нотариусов, занимающихся частной практикой, установлен в размере 5 процентов от их дохода;

- страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации;

- страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования.

Указанные вычеты производятся на основании платежных документов, подтверждающих уплату этих платежей;

2) необлагаемый минимум.

Размер необлагаемого минимума установлен законодательством о подоходном налоге. Необлагаемый минимум предоставляется за весь отчетный период осуществления деятельности. Указанный вычет производится на основании соответствующих документов, дающих право на получение указанной льготы;

3) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда на каждого ребенка и иждивенца.

Расходы исключаются за весь отчетный период осуществления деятельности при наличии права на получение вычета. Указанный вычет производится на основании заявления и соответствующих документов, подтверждающих наличие детей и иждивенцев;

4) суммы доходов, подлежащих налогообложению, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета.

Вычет предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих их перечисление;

5) суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, застройщиками либо покупателями из личных доходов на новое строительство либо приобретение жилого дома, дачи, квартиры, садового домика, а также суммы, направленные на погашение кредитов, полученных ими в кредитных учреждениях на указанные цели.

Указанные суммы затрат учитываются при налогообложении в порядке и размерах, установленных законодательством о подоходном налоге. Основанием для предоставления указанного вычета являются письменные заявления и документы, подтверждающие направление средств на указанные цели.

Совокупный доход, уменьшенный на суммы установленных Законом вычетов, составляет налогооблагаемый доход, с которого исчисляются платежи подоходного налога.

Сумма подоходного налога исчисляется по ставкам налога, предусмотренным законодательством о подоходном налоге.

Расчет авансовых (предварительных) платежей налога производится налоговыми органами по месту обложения плательщика исходя из годового оклада подоходного налога.

Платеж вносится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налога налоговым органом, исчислившим этот налог.

Для уплаты платежей подоходного налога законодательством установлены три срока уплаты: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.

В случае значительного увеличения или уменьшения в течение отчетного года дохода нотариуса налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога по ненаступившим срокам уплаты на основании письменного заявления нотариуса. Перерасчет налога производится в этом случае по ненаступившим срокам уплаты.

При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещение вручается налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.

При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.

При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.

В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после установленного срока уплаты.

По истечении года налоговым органом исчисляется налог по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу.

Разница между суммой авансового платежа, уплаченной за отчетный год, и суммой годового налогового оклада с фактического дохода подлежит взысканию с плательщика или возврату налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Перерасчет налога по фактически полученному совокупному доходу за истекший год должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

О всех доходах, полученных в течение года, плательщик обязан сообщить в декларации, подаваемой в налоговый орган.

Если исчисление налога производится не по месту постоянного жительства, а по месту нахождения нотариальной конторы, данные о размерах дохода и налога сообщаются налоговому органу по месту постоянного жительства нотариуса.