Интернет-интервью с М.В. Сергеевым,
начальником Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России:
"Декларационная кампания 2024 года: основные правила и порядок декларирования"
В апреле 2024 года состоялось интервью с начальником Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России Михаилом Викторовичем Сергеевым, в ходе которого он рассказал о декларационной кампании 2024 года, ее особенностях, наиболее удобных способах подачи информации в налоговый орган, ответственности за нарушение установленных законом сроков, новом налоге на доходы по вкладам, а также ответил на вопросы посетителей сайта.
КонсультантПлюс: Михаил Викторович, декларационная кампания 2024 года движется к своему завершению. До 2 мая налогоплательщики обязаны успеть подать в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ о доходах, полученных в 2023 году, и своевременно уплатить налоги. Давайте кратко напомним, о каких именно видах дохода идет речь?
Михаил Викторович Сергеев: Представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год в срок до 2 мая 2024 года обязаны следующие лица:
во-первых, получившие доход от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения и не попадающего под освобождение от налогообложения, а также получившие доход от реализации имущественных прав (переуступка права требования;
во-вторых, получившие в дар от физических лиц, не являющихся близкими родственниками, недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи;
в-третьих, получившие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам имущественного найма или договорам аренды любого имущества;
в-четвертых, получившие выигрыши от операторов лотерей, распространителей, организаторов азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, в сумме до 15000 руб., а также от организаторов азартных игр, не относящихся к букмекерским конторам и тотализаторам;
а также налогоплательщики, получившие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации.
Задекларировать полученные в 2023 году доходы должны и индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой.
Исчисленный в декларации налог к уплате необходимо уплатить не позднее 15.07.2024.
На граждан, представляющих налоговую декларацию за 2023 год исключительно с целью получения налоговых вычетов по НДФЛ (стандартных, социальных, инвестиционных, имущественных при покупке жилья), установленный срок подачи декларации (2 мая 2024 года) не распространяется.
Такие декларации можно представить в любое время в течение всего года без каких-либо налоговых санкций. При этом налогоплательщик, заявивший в налоговой декларации за 2023 год как доходы, подлежащие декларированию, так и право на налоговые вычеты, обязан представить такую декларацию в установленный срок - не позднее 2 мая 2024 года.
КонсультантПлюс: Каким способом налогоплательщики предпочитают подавать декларации в налоговый орган - электронным, через личный кабинет на сайте ФНС и портал госуслуг?
Михаил Викторович: Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц необходимо представлять в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства). Адрес, телефоны, а также точное время работы своей инспекции можно узнать в разделе "Адрес и платежные реквизиты вашей инспекции" официального интернет-сайта ФНС России www.nalog.gov.ru.
Наиболее удобный способ заполнения и отправки в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год в электронном виде - это интернет-сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (далее - ЛК ФЛ), размещенный в разделе "Физические лица" интернет-сайта ФНС России.
Войти в ЛК ФЛ можно также с помощью учетной записи Единой системы идентификации и аутентификации (ЕСИА) и реквизитов доступа, используемых для авторизации в системе ЕПГУ.
Посредством указанного сервиса возможно:
- заполнение декларации онлайн непосредственно на сайте ФНС России в интерактивном режиме без скачивания программы по заполнению;
- последующее направление сформированной декларации и прилагаемого комплекта документов в налоговый орган в электронной форме;
- автоматическое предзаполнение полей декларации (в частности, персональных сведений, сведений о доходах и уплаченной сумме налога), наличие подсказок, позволяющих избежать ошибок при заполнении декларации.
Кроме того, заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год возможно посредством специальной программы "Декларация 2023", которая:
- находится в свободном доступе для скачивания на официальном интернет-сайте ФНС России;
- формирует декларацию для представления в налоговый орган, в том числе для отправки в налоговый орган в электронном виде через ЛК ФЛ.
Бумажные декларации также можно сдать в налоговый орган лично, направить по почте или представить через МФЦ (если в регионе принято решение об оказании в них этой услуги).
КонсультантПлюс: А что будет, если опоздать с подачей налоговой декларации или не подать 3-НДФЛ вовсе?
Михаил Викторович: Законом предусмотрены следующие санкции:
- за непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета - штраф в размере 5 процентов не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей (статья 119 НК РФ);
- неуплата или неполная уплата суммы налога в результате занижения налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (статья 122 НК РФ).
Следует также отметить, что в случае неисполнения физическим лицом обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по доходам от продажи либо получения в порядке дарения имущества налоговыми органами проводится "бездекларационная" камеральная проверка на основе имеющихся документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах (п. 1.2 ст. 88 НК РФ).
В отношении доходов от получения объекта недвижимости в дар действующими положениями НК РФ предусмотрено определение стоимости полученного в дар объекта имущества в размере его кадастровой стоимости (без применения каких-либо вычетов).
Для целей исчисления НДФЛ по доходам от продажи объекта недвижимого имущества обращаем внимание на действующее в НК РФ положение, согласно которому для целей исчисления НДФЛ стоимость проданного объекта имущества по договору сопоставляется с его кадастровой стоимостью (на 1 января года, в котором произошла продажа), умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
Для расчета суммы налога берется наибольшая из этих сумм.
К примеру, квартира продана за 2600000 рублей. Кадастровая стоимость квартиры 4000000 руб. Поскольку продажная стоимость квартиры (2600000 руб.) меньше, чем кадастровая стоимость, умноженная на коэффициент 0,7 (4000000 * 0,7 = 2800000 руб.), доход физического лица в целях налогообложения будет приниматься в размере 2800000 руб.
Указанный доход автоматически уменьшается налоговым органом на имущественный налоговый вычет в размере не более 1000000 руб. (с учетом доли налогоплательщика в имуществе) в целом за год (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).
При этом налоговый орган уведомит налогоплательщика о возможности уменьшения дохода от продажи объекта недвижимости на сумму расходов, направленных гражданином на его приобретение (при наличии таковых) (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
В результате проведения "бездекларационной" проверки налоговым органом будет исчислена сумма НДФЛ, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет с полученных доходов.
Таким образом, в нашем примере налоговый орган автоматически исчислит сумму НДФЛ к уплате в бюджет в размере 234000 руб. (т.е. (2800000 руб. - 1000000 руб.) * 13%).
В случае представления налогоплательщиком документов, подтверждающих покупку этой квартиры, к примеру, за 2600000 руб., сумма НДФЛ к уплате в бюджет составит 26000 руб. (т.е. (2800000 руб. - 2600000 руб.) * 13%).
Следует отметить, что в рамках проведения таких проверок налоговыми органами в адрес физических лиц направляются документы, аналогичные проведению камеральной налоговой проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (требование о представлении пояснений, акт КНП, извещение о месте и времени рассмотрения материалов КНП, решение о привлечении к ответственности).
КонсультантПлюс: В 2024 году некоторым вкладчикам банков впервые придется заплатить налог с процентных доходов по депозитам. Расскажите, пожалуйста, об этом подробнее.
Михаил Викторович: Действительно, введенный ранее временный мораторий на освобождение процентных доходов от обложения НДФЛ снят. Это значит, что процентные доходы, полученные в 2023 году, подлежат налогообложению.
По действующим правилам не позднее 1 февраля 2024 года банки, а также госкорпорация "Агентство по страхованию вкладов" представляли в налоговые органы информацию о суммах выплаченных процентов в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение 2023 года.
На основании этой информации налоговыми органами производится исчисление НДФЛ по основной налоговой ставке 13% (или 15%, если совокупный процентный доход превышает 5 млн руб. за год).
Напомню, что НДФЛ облагается общая годовая сумма процентов, начисленных по банковским вкладам (остатках на счетах), за минусом необлагаемого процентного дохода, который рассчитывается как произведение 1 млн руб. и максимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших на 1-е число каждого месяца в календарном году.
За 2023 год необлагаемый минимум составляет 150 000 руб. Полученный сверх этой суммы совокупный процентный доход подлежит налогообложению.
Исчисленная сумма налога будет включена в налоговое уведомление, которое будет направлено налоговыми органами налогоплательщикам по итогам 2023 года уже в текущем году. Заплатить такой налог будет необходимо не позднее 2 декабря 2024 года (с учетом переноса, т.к. 1 декабря - выходной день).
КонсультантПлюс: Давайте подробнее остановимся на такой категории налогоплательщиков, как нерезиденты. Это те граждане, которые по тем или иным причинам покинули страну, но продолжают получать доход на территории РФ. Например, сдают свою квартиру в аренду. По какой ставке они уплатят налог на доходы в 2024 году?
Михаил Викторович: Порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицом от продажи объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации, зависит от того, является ли лицо налоговым резидентом Российской Федерации либо не является таковым.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного лечения или обучения.
Если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, то налогом на доходы физических лиц облагаются доходы, полученные им только от источников в Российской Федерации. При этом ставка НДФЛ составляет 30 процентов.
Такое лицо обязано представить в установленный срок в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ о полученных доходах (в частности, о доходах от сдачи имущества в аренду).
КонсультантПлюс: Перейдем к вопросам от посетителей нашего сайта. Вадим из Краснодара спрашивает: "Хочу открыть счет в Ситибанк Казахстана и в течение года перевести на него часть средств со счетов в российском банке (свыше 1 млн). В какой срок я обязан проинформировать об этом налоговую и будут ли мне начислены какие-то налоги?"
Михаил Викторович: Граждане обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего жительства об открытии счета в банке не позднее одного месяца со дня его открытия (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
Переводы денежных средств между своими счетами (в том числе за рубеж либо из-за рубежа) не подлежат обложению НДФЛ.
КонсультантПлюс: Работаю в российской компании, но планирую переехать в другую страну на ПМЖ. В трудовом договоре указана частичная удаленка. Правильно ли я понимаю, что по новому закону работодатель продолжит удерживать с меня НДФЛ по ставке 13%, даже если я потеряю статус налогового резидента? - Анвар (Уфа)
Михаил Викторович: С 01.01.2024 вознаграждение, полученное по договору с российской организацией дистанционным работником за выполнение трудовых обязанностей дистанционно в иностранном государстве (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами Российской Федерации), относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Российская организация - работодатель в отношении такого дохода является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ, а также представить отчетность по НДФЛ (ст. 226 и 230 НК РФ).
Вознаграждение, полученное дистанционным работником при выполнении трудовой функции дистанционно за пределами Российской Федерации по договору с работодателем - российской организацией, независимо от налогового статуса данного работника с 01.01.2024 подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 (15) процентов в зависимости от суммы полученных доходов (п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ).
КонсультантПлюс: Являюсь гражданкой Республики Беларусь. В этом году стала собственницей квартиры в РФ по договору дарения от своей тети. Надо ли мне подавать декларацию о доходах в налоговую? - Софи (Москва)
Михаил Викторович: Порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицом от продажи объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации, зависит от того, является ли лицо налоговым резидентом Российской Федерации либо не является таковым.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного лечения или обучения.
Если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, то НДФЛ облагаются доходы, полученные им только от источников в Российской Федерации. При этом ставка НДФЛ составляет 30 процентов.
Следует также отметить, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком в порядке дарения от лиц, не поименованных выше, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
С учетом изложенного доход физического лица - резидента Республики Беларусь, полученный в Российской Федерации по договору дарения квартиры от тети, подлежит налогообложению в Российской Федерации в установленном порядке с применением ставки НДФЛ 30%.
КонсультантПлюс: Подскажите, пожалуйста, если родители купили квартиру на деньги, снятые со своего счета, но оформили квартиру на меня, то кто из нас сможет подать документы на получение налогового вычета? - Ирина (Калининград)
Михаил Викторович: Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство (приобретение) на территории Российской Федерации объектов недвижимости (в частности, квартиры), но не более установленного размера (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Указанный налоговый вычет предоставляется при соблюдении всех установленных условий, в частности при представлении документов, подтверждающих право налогоплательщика на указанный налоговый вычет:
- договора о приобретении квартиры;
- документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Таким образом, документы, представляемые налогоплательщиком с целью получения имущественного налогового вычета, должны однозначно свидетельствовать о несении лично им расходов на приобретение квартиры.
Следовательно, в рассматриваемом случае налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в случае, если платежные документы по оплате квартиры оформлены на него либо (в случае оформления платежных документов на покупку квартиры на родителей) при наличии доверенности о передаче денежных средств налогоплательщиком родителям с целью оплаты стоимости квартиры от его имени и за его счет.
КонсультантПлюс: Михаил Викторович, мы благодарим Вас за участие в нашем интернет-интервью!
Интервью подготовлено корреспондентом компании "КонсультантПлюс" А. Епифановой