Абз. 3 п. 1 ст. 54
Подборка наиболее важных документов по запросу Абз. 3 п. 1 ст. 54 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 283 "Перенос убытков на будущее" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном учете налогоплательщиком в составе расходов 2015 года расходов, понесенных в 2009 - 2012 годах. Суд признал доначисление налога необоснованным. Суд принял во внимание, что налоговый орган не ставит под сомнение сам факт несения налогоплательщиком расходов в 2009 - 2012 годах, подтверждает факт представления налогоплательщиком в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля первичных документов, подтверждающих как сами расходы, так и период их возникновения. В 2009 - 2012 годах налогоплательщик подавал нулевые декларации. Суд пришел к выводу, что в силу положений абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик был вправе учесть в 2015 году расходы, относящиеся по периоду своего возникновения к 2009 - 2012 годам, поскольку допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов не привела к неуплате налога и не имела негативных последствий для казны, а налогоплательщик заявил о переносе убытков в рамках ст. 283 НК РФ. Учитывая отсутствие у налогоплательщика доходов, учет расходов, понесенных в 2009 - 2012 годах, в 2015 году соответствует принципу последовательного переноса убытков прошлых лет, предусмотренного п. 3 ст. 283 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном учете налогоплательщиком в составе расходов 2015 года расходов, понесенных в 2009 - 2012 годах. Суд признал доначисление налога необоснованным. Суд принял во внимание, что налоговый орган не ставит под сомнение сам факт несения налогоплательщиком расходов в 2009 - 2012 годах, подтверждает факт представления налогоплательщиком в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля первичных документов, подтверждающих как сами расходы, так и период их возникновения. В 2009 - 2012 годах налогоплательщик подавал нулевые декларации. Суд пришел к выводу, что в силу положений абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик был вправе учесть в 2015 году расходы, относящиеся по периоду своего возникновения к 2009 - 2012 годам, поскольку допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов не привела к неуплате налога и не имела негативных последствий для казны, а налогоплательщик заявил о переносе убытков в рамках ст. 283 НК РФ. Учитывая отсутствие у налогоплательщика доходов, учет расходов, понесенных в 2009 - 2012 годах, в 2015 году соответствует принципу последовательного переноса убытков прошлых лет, предусмотренного п. 3 ст. 283 НК РФ.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По результатам налоговой проверки налогоплательщику был доначислен НДС в связи с неправомерным применением ставки 0 процентов. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном включении налогоплательщиком в состав расходов 2016 года сумм НДС, доначисленных в 2013 году, поскольку для налогового учета корректировка базы по налогу на прибыль в связи с изменением ранее начисленного налога является новым фактическим обстоятельством, а не ошибкой в смысле ст. 54 НК РФ, а потому корректировка налоговой базы по правилам ст. 54 НК РФ невозможна. Суд признал правомерным учет налогоплательщиком расходов, отметив, что по смыслу подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ не имеет правового значения, исчислен НДС самостоятельно обществом или налоговым органом по результатам проверки. При этом для отказа налогоплательщику в учете расходов на основании п. 19 ст. 270 НК РФ налоговый орган должен доказать факт выставления налогоплательщиком счетов-фактур своим контрагентам, предъявления НДС покупателям. Положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ предоставляют налогоплательщику право отразить расходы предыдущих налоговых периодов в текущем налоговом периоде, если ошибки привели к излишней уплате налога в конкретном (определимом) предыдущем периоде.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По результатам налоговой проверки налогоплательщику был доначислен НДС в связи с неправомерным применением ставки 0 процентов. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном включении налогоплательщиком в состав расходов 2016 года сумм НДС, доначисленных в 2013 году, поскольку для налогового учета корректировка базы по налогу на прибыль в связи с изменением ранее начисленного налога является новым фактическим обстоятельством, а не ошибкой в смысле ст. 54 НК РФ, а потому корректировка налоговой базы по правилам ст. 54 НК РФ невозможна. Суд признал правомерным учет налогоплательщиком расходов, отметив, что по смыслу подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ не имеет правового значения, исчислен НДС самостоятельно обществом или налоговым органом по результатам проверки. При этом для отказа налогоплательщику в учете расходов на основании п. 19 ст. 270 НК РФ налоговый орган должен доказать факт выставления налогоплательщиком счетов-фактур своим контрагентам, предъявления НДС покупателям. Положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ предоставляют налогоплательщику право отразить расходы предыдущих налоговых периодов в текущем налоговом периоде, если ошибки привели к излишней уплате налога в конкретном (определимом) предыдущем периоде.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Налогоплательщик в декларации 3-НДФЛ за 2020 г. указал вычет на обучение в заниженном размере. Правомерно ли, учитывая абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, сумму, на которую был занижен вычет, указать в декларации за 2021 г.?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2022)Вопрос: Налогоплательщик в декларации 3-НДФЛ за 2020 г. указал вычет на обучение в заниженном размере. Правомерно ли, учитывая абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, сумму, на которую был занижен вычет, указать в декларации за 2021 г.?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2022)Вопрос: Налогоплательщик в декларации 3-НДФЛ за 2020 г. указал вычет на обучение в заниженном размере. Правомерно ли, учитывая абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, сумму, на которую был занижен вычет, указать в декларации за 2021 г.?
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамОтражать недоимку в расходах вы можете в том периоде, в котором принято решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. Вносить исправления в период возникновения недоимки не нужно, если ваша ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Однако если ошибка произошла в периоде, в котором у организации образовался убыток или налоговая база была равна нулю, то исправлять искажения необходимо в периоде совершения ошибки (Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225).