6. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

6.1. Общие положения

6.1.1. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса на конец периода, предшествовавшего отчетному, с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением правил бухгалтерского учета страны - члена СНГ.

6.1.2. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны отражаться в бухгалтерском балансе, либо в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

6.1.3. Денежная оценка активов и пассивов организации может проводиться следующим образом:

а) в сумме фактических затрат;

б) по восстановительной (текущей) стоимости;

в) по цене возможной реализации.

6.1.4. Отклонения от правил, предусмотренных пунктами 6.1.1 - 6.1.3 настоящих Основных положений, должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием их причин и результата, который данное отклонение оказало на формирование представления об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Страна - член СНГ может установить исключительные случаи таких отклонений и определить соответствующие особые правила.

6.1.5. Изменения в оценке статей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

6.2. Незавершенные капитальные вложения (работы)

6.2.1. В состав капитальных вложений включаются затраты на строительно - монтажные работы, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геолого - разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

6.2.2. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика инвестора).

6.3. Финансовые вложения

6.3.1. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, если эти операции разрешены законодательством страны - члена СНГ.

6.3.2. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам допускается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у организации. Страна - член СНГ может установить конкретный перечень ценных бумаг, по которым допускается отнесение указанной разницы.

Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной их покупной стоимости, с отнесением неоплаченной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

6.3.3. Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец года по цене возможной реализации (рыночной стоимости), если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, отчисления в который отражаются в составе прочих операционных расходов, если иное не предусмотрено законодательством страны - члена СНГ.

6.3.4. Особенности отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности финансовых вложений у профессиональных участников рынка ценных бумаг устанавливаются правилами страны - члена СНГ.

6.4. Основные средства

6.4.1. К основным средствам как совокупности материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства и в непроизводственной сфере, относятся здания, сооружения, машины, оборудование и т.п. объекты.

К основным средствам относятся также капитальные затраты на улучшение земель (мелиоративные и другие работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются и находящиеся в собственности организации земельные участки.

6.4.2. Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на их приобретение (включая доставку), сооружение и изготовление.

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов допускается изменение первоначальной стоимости основных средств.

6.4.3. Капитальные затраты в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Законченные капитальные затраты в арендованные объекты основных средств, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

6.4.4. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизации) и отнесения его на расходы (издержки производства, обращения) в течение срока их полезного использования.

Стоимость земельных участков не погашается, если иное не установлено правилами страны - члена СНГ.

6.4.5. Страна - член СНГ может установить перечень средств труда, которые учитываются как оборотные средства, и порядок погашения их стоимости.

6.5. Нематериальные активы

6.5.1. К нематериальным активам относятся неосязаемые объекты, не имеющие материально - вещественную форму, используемые в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход. В частности, к ним относятся права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование и другие объекты, относимые правилами страны - члена СНГ к нематериальным активам.

В составе нематериальных активов учитывается также разница между рыночной ценой организации как единого имущественного хозяйственного комплекса и стоимостью ее имущества по данным бухгалтерского баланса, возникающая при приобретении этой организации.

6.5.2. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

6.5.3. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизационных отчислений и отнесения их на расходы в течение установленного срока их полезного использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации). Страна - член СНГ может установить перечень объектов нематериальных активов, стоимость которых не погашается.

6.6. Запасы

6.6.1. К запасам относятся сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары.

6.6.2. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение (изготовление), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и не возмещаемые налоговые платежи, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство может производиться одним из следующих методов оценки: по фактической себестоимости единицы запасов (специфической идентификации); по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Страна - член СНГ может установить ограничения на использование того или иного метода оценки.

6.6.3. Затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактическим или нормативным (плановым) затратам, связанным с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), либо по статьям прямых затрат, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим производственным затратам.

6.6.4. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактическим или нормативным (плановым) затратам, связанным с производством продукции, либо по статьям прямых затрат.

6.6.5. Товары для перепродажи отражаются в бухгалтерском балансе по покупной стоимости.

6.6.6. Предусмотренные в пунктах 6.6.2; 6.6.4; 6.6.5 настоящих Общих положений ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на прочие операционные расходы, если иное не установлено законодательством страны - члена СНГ.

6.7. Расходы будущих периодов

6.7.1. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока, к которому они относятся.

6.8. Капитал

6.8.1. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

6.8.2. Суммы дооценки внеоборотных активов организации, проводимой в случаях и порядке, установленных правилами страны - члена СНГ, отражаются как добавочный капитал.

6.9. Расчеты с дебиторами и кредиторами

6.9.1. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам задолженность допускается показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом сумм резерва сомнительных долгов, образованного в соответствии с нормативными актами страны - члена СНГ.

6.9.2. Отражаемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, банками должны быть согласованы с ними и тождественны.

6.9.3. Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, обязательства, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности в валюте, действующей на территории страны - члена СНГ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по официальному валютному курсу страны - члена СНГ, действующему на отчетную дату.

6.9.4. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на прочие операционные доходы и расходы организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторской или кредиторской задолженности.

6.10. Резервы предстоящих расходов и платежей

6.10.1. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы (отчисления), предусмотренные правилами страны - члена СНГ.

6.11. Доходы и расходы

6.11.1. Выручка от реализации (нетто - выручка) - включает стоимость реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг, за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других налогов и обязательных платежей.

6.11.2. Себестоимость реализации состоит:

а) для организаций, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг из:

прямых материальных затрат;

прямых затрат на оплату труда;

косвенных производственных затрат;

других производственных (прямых и косвенных) затрат;

б) для организаций, занятых торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельностью, - покупная стоимость товаров;

в) для организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг - покупная (учетная) стоимость ценных бумаг.

6.11.3. Коммерческие расходы включают для:

организаций, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);

организаций, занятых торговой, снабженческой, сбытовой (за исключением расходов по управлению) и иной посреднической деятельностью, - издержки обращения, если иное не предусмотрено законодательством страны - члена СНГ.

6.11.4. Управленческие расходы - отражаются расходы, связанные с общехозяйственной деятельностью и относящиеся к выпуску продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают в составе управленческих расходов всю сумму затрат, связанных с их деятельностью.